改革开放以来，我国建立了一系列有关环境保护和治理的国家法律和行政法规。特别是在2003年开始实施《中华人民共和国环境影响评价法》，将环境影响评价从单纯的建设项目扩展到各类发展规划，从决策源头防止污染和生态破坏，提供了法律保障。

　　2006年，《中国绿色国民经济核算研究报告2004》对外公布，表明了政府要求环保部门和统计部门对环境污染破坏造成经济影响进行美化的要求。2007年4月环保总局颁布了《环境信息公开办法（试行）》，要求政府每年三月末前，公开17个方面的环境信息，对自己履行环境职责的情况向社会公众披露，同时鼓励企业自愿公开环境信息，并有了对国家列入重度污染各单位企业实行强制披露环境信息的规定。这些都提高了环境治理的透明度。

　　要加强环境污染治理，节能减排，提高效益，就必须加强环境管理，特别是监控和核算都需要的可靠信息和相应的证据。由于会计核算是以凭证为依据，进行连续的、系统的、全面的、综合的核算，不仅能提供单位的规范核算指标，也能提供综合、货币价值指标，所以显得更为重要。建立健全环境会计体系，对防止环境污染破坏和资源的耗费，对贯彻以人为本的可持续发展战略，建立物质资源节约型、生态环境友好型的和谐社会具有重要的现实意义。

　　由于环境会计是近年来出现的新生事物，各国会计界对它的界定不一致，有的称其为社会责任会计的一个分支；有的从生态经济角度，称它为绿色会计；有的从它核算、反映、监督的内容是环境治理有关业务事项，把它称为环境会计。

　　管理会计是在资本主义发展时期，美国实行泰罗制之后，由于加强经济管理，提高经济效益的需要而形成的。而环境会计是在上世纪80年代以后，鉴于工业生产对环境污染破坏，资源浪费，影响地球村人们生存和可持续发展而提出的一种核算形式，20世纪末期到进入21世纪，人们才开始认识到环境污染破坏、损害生态平衡、破坏生态链，人们才开始重视绿色会计。

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　　建国以来，我国建立了适合计划经济体制的财务会计制度。改革开放以后，学习欧美各国的会计经验，特别是国际会计师联合会提出的会计准则，建立了一套自己的财务会计体系。而环境会计仍处在研究探索阶段，尚未形成环境会计体系。

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　　在我国，现行企业会计准则和会计制度没有系统的环境会计规定。在2006年2月新颁布的企业会计准则中仍没有关于环境会计的专门项目，只是对环境事项的确认、计量和报告要求作了一些规定。与原农业会计制度相比，新颁布的生物资产准则有两点创新之处：一是在生物资产的分类中，明确将公益性生物资产作为一个类别；二是规定了天然起源的生物资产的计量方法。公益性生物资产（如国家建设的防护林区、生态林等）与天然起源的生物资产（如自然保护区、森林、森林公园等）在我国环境保护和生态建设中起着重要作用。明确这两类资产的确认和计量，对准确反映企业所需的环境资源受托责任具有重要意义。

　　必须指出，环境会计应包括环境资产、环境负债、环境投资、环境成本、环境损失、环境收益等多项内容。我国会计准则中对这些内容没有规定具体项目。环境资产、环境负债等包括在相关准则中，没有单独项目，只在财务报表附注中加以说明，没有系统完整的环境会计资料，对煤炭、钢铁等矿产资源也没作出规定。比起美国、日本、澳大利亚等国的环境会计准则规定尚有相当差距。

　　自上世纪末，我国有些会计学者对环境会计作了一些研究，也发表了少量论文和专著，但从实际情况来看，无论从理论研究还是环境会计准则、制度建设方面都是不够的，尚无成熟经验。建立环境会计体系，应当从环境会计主体、客体和信息使用者及利益相关者多方考虑。笔者仅根据国内外情况和资料及个人学习体会，提几点不成熟的建议。

　　1.环境会计主体虽然是以企事业单位为主，但也涉及财政拨款的预算单位以及贷款的银行。企事业单位是环境资产和资金的使用者，环境治理、破坏责任的承担者，对环境治理和污染破坏的事项应当进行核算，提供相关信息。国家财政每年都要对环境污染、破坏治理投入数以亿计的资金，是否合法、合规，实际使用效果如何，如淮河、太湖、滇池污染治理的投资为何打了水漂，有些省市用国债资金投资建设的污水处理厂没有了下文，有些建立了污水处理厂也未投入使用或未正常使用，这些都应当通过会计核算来进行监控。因此，环境会计信息披露应考虑多方面的要求，应以科学发展观为指导。

　　2.环境会计体系、准则、制度、制定单位和依据的制定。在日本及欧美各国，环境会计准则发布单位，有的是环境保护部门，有的是社会以及审计组织（注册会计师协会）。我国《会计法》规定，由国务院财政部门领导全国会计工作。环境会计是会计体系的一个分支，所以环境会计准则和制度也应由财政部门负责。环境会计体系准则、制度设计除依据会计法规以外，还应以环境保护法律、法规，环境评估进行规范。

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　　3.环境会计体系信息应有一定的独立性。会计体系仍以财务会计为主，管理会计和环境会计成为两个分支。为了节约核算资源和成本，有些环境会计核算的内容如环境资产、负债、投资、成本、收益、绩效等，可容纳在财务会计账目和报表之中。但要系统、全面地反映环境会计的核算内容，满足环境管理和绩效考核的需求，仍应有一定的独立性。如大型工业关于回收、处理、废水、废渣、废气工程投入资金形成的资产、负债等。因此，环境会计信息系统的信息处理，既有融合性，又有独立性。

　　4.环境会计信息资料的共享与求助。环境核算与监控是由会计部门、统计部门、金融企业、环保部门以及审计机构多方进行的。既有时间性，又需多种计量单位；需要各部门通力合作、信息资料共享，环境会计理论要为其他部门提供信息服务，也需要其他部门的支持，这样可以减少重复核算的资源浪费，收到事半功倍的效果。

　　5.环境会计理论研究应深入开展。环境会计实务与理论皆处于滞后状态，亟须深入开展，以支持环境会计体系的建立。财政部、中国会计学会、环保总局以及有关学术团体都应成立或加强环境会计或环境核算与监控专业研究委员会领导这项工作，更要发挥高等学校和科研单位的教授、研究人员广泛开展对这项工作的研究。除总结我国实践经验外，还应积极学习借鉴美国、德国、日本、澳大利亚、加拿大等发达国家的科研成果。（本报记者 潘希/采访整理）